Girişim Sermayesi Yatırım Fonunun Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirimi
Giriş
Girişim sermayesi yatırımları, hızlı büyüme potansiyeli taşıyan şirketlerin finansmana erişimini kolaylaştıran önemli araçlardan biridir. Bu alanda kullanılan yapılar arasında Girişim Sermayesi Yatırım Fonları (GSYF) da yer almaktadır.
Mevzuat, belirli şartlar altında GSYF’ye yönlendirilen tutarlar için kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirim imkânı tanımaktadır. Bu yazıda, indirim uygulamasının dayanağı, şartları ve beyanname üzerindeki uygulama mantığı özetlenmiştir.
GSYF Nedir?
GSYF; nitelikli yatırımcılardan katılma payları karşılığında toplanan fonlarla, Sermaye Piyasası Kurulu düzenleme ve denetimi altında belirlenen varlık ve işlemlerden oluşan portföyü işletmek amacıyla kurulan ve tüzel kişiliği bulunmayan bir malvarlığıdır.
Yasal Dayanak
GSYF indirimi uygulamasının temel dayanakları şöyledir:
VUK 325/A: Girişim sermayesi fonu ayrılabilmesini ve sınırlarını düzenler. Ayrılan fon, kurum kazancının/beyan edilen gelirin %10’unu ve öz sermayenin %20’sini aşamaz.
KVK 10/1-g: VUK 325/A’ya göre ayrılan tutarların, beyanname üzerinde ayrıca gösterilmesi şartıyla kurum kazancından indirilebilmesini düzenler.
1 Seri No’lu KVK Genel Tebliği (10.4): İndirimin şartları, hesaplama yöntemi ve uygulama zamanı gibi detayları açıklar.
İndirim Şartları
GSYF indiriminin uygulanabilmesi için genel olarak aşağıdaki şartların birlikte sağlanması gerekir:
Sınırların aşılmaması
İlgili yılda ayrılan fon tutarı, beyan edilen gelirin %10’unu aşmamalıdır.
Toplam fon tutarı, öz sermayenin %20’sini aşmamalıdır.
(Bu iki şart birlikte aranır.)
Yatırımın yapılması
Ayrılan fonun, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar SPK düzenleme ve denetimine tabi girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya GSYF katılma paylarına yönlendirilmesi gerekir.Beyannamede ayrıca gösterim
Ayrılan tutarın, ilgili yıl kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmesi gerekir.
İndirim Tutarı Nasıl Hesaplanır?
Tebliğ açıklamalarına göre “beyan edilen gelir” tespitinde genel mantık; ticari bilanço kâr/zararı üzerinden, kanunen kabul edilmeyen giderler, geçmiş yıl zararları ve indirim/istisnalar dikkate alınarak bulunan tutarın esas alınmasıdır.
Uygulama Zamanı
Girişim sermayesi fonu, hesap dönemi sonu itibarıyla tespit edilir ve pasifte özel bir fon hesabında izlenir. Bu nedenle uygulama, kurumlar vergisi beyannamesi dönemine ilişkindir.
Bu çerçevede, geçici vergi dönemlerinde fon ayrılması ve indirim uygulanması mümkün değildir.
Yatırım Yapılmazsa Ne Olur?
Ayrılan fon tutarıyla yıl sonuna kadar gerekli yatırım yapılmazsa, daha önce indirim konusu yapılan tutar nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergi gecikme faizi ile birlikte tahsil edilebilir.
Fonun Amacı Dışında Kullanılması
Fonun amacına aykırı şekilde işletmeden çekilmesi, başka hesaba aktarılması, ortaklara dağıtılması gibi durumlarda, mevzuatta belirtilen şekilde fon tutarının ayrıca vergilendirilmesi gündeme gelebilir.
Kısa Özet
Bu uygulamanın özünde;
(1) yıl sonunda fon ayrılması ve pasifte izlenmesi,
(2) kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilerek indirim uygulanması,
(3) yıl sonuna kadar GSYF/GSYO yatırımıyla şartın tamamlanması
mantığı bulunmaktadır.
Not
Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarından veya girişim sermayesi yatırım ortaklığı hisse senetlerinden elde edilen bazı gelirler için ayrıca kurumlar vergisi istisnası hükümleri bulunmaktadır. (Bu, indirim konusundan ayrı bir başlıktır.)
Sonuç
GSYF indirimi, doğru planlandığında kurumlar vergisi matrahının tespitinde avantaj sağlayabilmektedir. Ancak uygulama; hesaplama sınırları, fonun muhasebeleştirilmesi, beyanname üzerinde gösterim ve yıl sonuna kadar yatırım şartı gibi birden fazla adımın birlikte yürütülmesini gerektirir.
Mehmet Suha Uyar Mali Müşavirlik, girişim sermayesi fonu ayrılması, beyanname uygulaması ve yıl sonu yatırım şartlarının mevzuata uygun şekilde yürütülmesi konusunda profesyonel danışmanlık sunmaktadır.
Sitedeki tüm içerik ve bilgiler genel bilgilendirme amaçlıdır. Spesifik ve özel durumlar için mutlaka uzman danışmanlığı alınmalıdır. Site içeriğinden doğabilecek resmî ve fiilî hatalardan sorumluluk kabul edilmez.